Уменьшаем единый налог при УСНО на сумму страховых взносов

Автор статьи: Н. И. Будакова, эксперт журнала «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»;

Вправе ли «упрощенцы» уменьшать сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за отчетный период на сумму страховых взносов, начисленную после окончания этого отчетного периода? Каков порядок уменьшения единого налога на сумму страховых взносов при наличии переплаты в ПФР? Позиция контролирующих органов по данным вопросам представлена в статье.

Об уменьшении единого налога на сумму страховых взносов

Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом «доходы», вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (налог за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот период. При этом уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Следует отметить, что законодательством установлены разные сроки уплаты страховых взносов и налога, уплачиваемого при применении УСНО. Так, срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются страховые взносы. Например, за март страховые взносы должны быть уплачены не позднее 15 апреля. Срок уплаты авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, за I квартал авансовый платеж по единому налогу уплачивается до 25 апреля. В связи с этим на практике возникает вопрос, вправе ли «упрощенцы» уменьшать сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за I квартал на сумму страховых взносов, уплаченную за март в апреле.

Обратимся за разъяснениями к Письму Минфина РФ от 09.09.2011 №?03?11?06/2/126. Чиновники уточнили, что организация вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период по УСНО (налог за налоговый период) на пенсионные взносы, которые были перечислены в тот же период.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

С учетом того что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются в том же порядке, что и налоги, Минфин считает, что в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов. При этом не имеет значения, к какому отчетному (расчетному) периоду по страховым взносам относятся уплаченные взносы. Например, авансовый платеж по единому налогу за I квартал можно уменьшить на пенсионные взносы, уплаченные в период с 1 января по 31 марта. Кроме того, указанные взносы могут быть исчислены и в предыдущих отчетных периодах. Напомним, что аналогичная позиция Минфина представлена и в письмах от 14.06.2011 №-03-11-06/2/94, от 18.06.2009 №-03-11-06/2/105, от 05.02.2009 №-03-11-06/2/16.

Налоговое ведомство не поддерживает такой подход. В ряде писем сотрудники налоговой службы настаивали на том, что авансовый платеж (налог) за соответствующий период уменьшается на обязательные страховые взносы, исчисленные исключительно за этот же период. Уплачены такие взносы могут быть до последнего дня срока перечисления авансового платежа по единому налогу (суммы налога). Иными словами, авансовый платеж по единому налогу за I квартал можно уменьшить на пенсионные взносы, которые были начислены с 1 января по 31 марта и уплачены до 25 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Такие разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 12.05.2010 №-ШС-17-3/210, УФНС по г. Москве от 28.02.2011 №-16-15/018192@, от 10.02.2010 №-16-15/013506. Поддержали налоговиков и арбитры в постановлениях ФАС МО от 18.01.2008 №-КА-А40/14185-07, ФАС СЗО от 13.06.2007 №-А26-9235/2006-28.

О зачете переплаты в ПФР

В Письме от 22.08.2011 №?03?11?11/212 Минфин представил анализ следующей ситуации. Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы». По состоянию на 01.01.2011 имелась переплата в ПФР в размере 4 000 руб. Фиксированный платеж в ПФР за 2011 год составил 14 112 руб. По мнению предпринимателя, в 2011 году с учетом переплаты в ПФР следует уплатить 10 112 руб.

В налоговом органе предпринимателю разъяснили, что сначала необходимо получить переплату страховых платежей в размере 4 000 руб. на расчетный счет, а затем уплатить страховые взносы в размере 14 112 руб. Только в таком случае он сможет уменьшить сумму налога на 14 112 руб. Вправе ли предприниматель в данной ситуации без возврата переплаты страховых взносов зачесть 14 112 руб. в счет уменьшения налога при условии перечисления страховых взносов в 2011 году только в размере 10 112 руб.?

Чиновники финансового ведомства привели положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ, в соответствии с которыми сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Исходя из этого уменьшение сумм налога, предусмотренное п. 3 ст. 346.21 НК РФ, в частности за 2011 год, может производиться только на фактически уплаченные суммы вышеуказанных страховых взносов без учета переплаты по ним.

Кроме того, в письме отмечено, что с 1 января 2010 года в пенсионном законодательстве РФ отсутствует такое понятие, как фиксированный платеж.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 №?167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом №-212-ФЗ1.

Пунктом 1 ст. 14 Федерального закона №-212-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать соответствующие страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить на общих основаниях сумму исчисленного за налоговый период налога на сумму фактически уплаченных за свое страхование страховых взносов, определяемую исходя из стоимости страхового года.

02 декабря 2013 года. Материал был опубликован в журнале «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», сентябрь Издательство "Аюдар Пресс"